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增值稅加計抵減額是否計入利潤總額

發布日期:2020-11-26 作者: 點擊:

案例:享受加計抵減導致“超標”。

某企業2019年度增值稅加計抵減額為106,628.28元,但未計入企業所得稅應納稅所得額。該企業2019年度匯算清繳申報年應納稅所得額為2,935,846.04元,享受了小型微利企業所得稅優惠,繳納企業所得稅1,000,000×5%+(2,935,846.04-1,000,000)×10%=243,584.60元。稅務人員在納稅輔導中發現,根據規定將106,628.28元增值稅加計抵減額計入會計利潤總額後,該公司企業所得稅應納稅所得額變為3,042,474.32元,超過了300萬元的標準,不再符合小型微利企業條件。不考慮高新技術企業、西部大開發等稅收優惠政策,根據規定,該公司應繳納企業所得稅為3,042,474.32×25%=760,618.58元,補繳企業所得稅760,618.58-243,584.60=517,033.98元,並繳納了相應的滯納金。



分析:加計抵減額應計入利潤總額。

財政部會計司《關於〈關於深化增值稅改革有關政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規定〉有關問題的解讀》中規定,生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時,應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定,對增值稅相關業務進行會計處理;實際繳納增值稅時,按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目,按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。據此,企業增值稅加計抵減額應記入“其他收益”貸方,計入企業的利潤總額。《國家稅務總局關於修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第41號)也明確了《企業所得稅年度納稅申報表》主表的填報說明,其中規定,主表中的“利潤總額”包括“其他收益”。同時,增值稅加計抵減額既不符合免稅收入條件,也不符合不征稅收入條件,應計入企業的應納稅所得額,計算繳納企業所得稅。



建議:提前考量,做好合規稅務安排

實務中,一些企業享受了增值稅加計抵減優惠後,未按照規定進行後續的會計處理和稅務處理,很容易給自身埋下風險隱患。對年納稅所得額處於臨界點的小型微利企業來說,若增值稅加計抵減額計入年度應納稅所得額,很有可能導致企業超過小型微利企業標準,將不能適用小型微利企業所得稅優惠。如上例,該企業享受增值稅加計抵減優惠政策,少繳納了增值稅10萬餘元,但卻因此多繳了企業所得稅51萬餘元,得不償失。《財政部 稅務總局海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第七條第一款規定,納稅人確定適用加計抵減政策後,當年內不再調整,以後年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。因此,企業在確定享受增值稅加計抵減政策時,應綜合考量企業所得稅等因素,提前規劃,避免稅務風險。



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